Расходы на приобретение основного средства в рассрочку при УСН

На Ваш вопрос поясняем следующее:

Ввод в эксплуатацию объекта недвижимого имущества

В случае, когда организацией выкупается эксплуатируемое основное средство (объект недвижимости), перевод имущества со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в состав основных средств на счет 01 "Основные средства", производится на дату документально подтвержденной передачи документов на государственную регистрацию прав собственности (по дате расписки), т.к. объект недвижимого имущества используется в предпринимательских целях, или на дату государственной регистрации права собственности (если расписка не сохранилась).

Первоначальная стоимость основного средства

Первоначальная стоимость основного средства в целях бухгалтерского учета формируется с учетом положений п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)- в Вашем случае - выкупная стоимость по договору, невозмещаемые налоги (у Вас - НДС), государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В бухгалтерском учете следует сформировать проводки:

Д 08.1 К 60.1 Выкупная стоимость имущества по договору Д 08.1 К 76.Н.1 Отложенный НДС по выкупленному имуществу Д 08.1 К 76.5 Государственная пошлина за регистрацию в органах юстиции Д 08.1 К 60.1 Сумма процентов за рассрочку платежа, уплаченная до ввода имущества в эксплуатацию Д 01.1 К 08.1 Введено в эксплуатацию основное средство на дату государственной регистрации прав на недвижимое имущество (документально подтвержденную дату передачи документов на госрегистрацию)

Амортизация основного средства

В бухгалтерском учете организации основные средства амортизируются в течение срока полезного использования способом, закрепленным учетной политикой.

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

При определении срока полезного использования можно руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1. При определении срока полезного использования имущества, бывшего в эксплуатации, возможно уменьшение срока полезного использования на фактический срок эксплуатации предыдущим собственником (например, по данным техпаспорта БТИ).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Как правило, организации закрепляют в учетной политике линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Признание расходов на приобретение основных средств при применении упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на приобретение основных средств, которые произведены в период применения УСН, включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. В отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, установлено дополнительное условие. Затраты на их приобретение учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В течение налогового периода расходы на покупку основных средств принимаются равными долями за каждый отчетный период. В целях налогообложения они отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Величину затрат на приобретение основных средств, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налога за отчетный (налоговый) период, организация должна определить исходя из даты соответствующей записи в разд. II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма и Порядок заполнения этой Книги утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Как уже отмечалось, стоимость основного средства включается в расходы начиная с того отчетного периода, когда, помимо двух условий: основное средство введено в эксплуатацию, оплачена (завершена оплата) его стоимость, также выполнено третье обязательное условие - поданы документы на государственную регистрацию права собственности. Поэтому разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется на дату выполнения последнего из указанных условий.

Поскольку в рассматриваемом случае документы на госрегистрацию поданы в августе 2010 г., разд. II Книги учета доходов и расходов заполняется начиная с III квартала 2010 г. Причем данные в этот раздел записываются по мере оплаты стоимости основного средства. Еще одна особенность - размер уплаченной суммы организация обязана указать в графе 6 разд. II, предусмотренной для отражения первоначальной стоимости основного средства. В названном разделе должно быть столько отдельных записей, на сколько частей разделена оплата стоимости данного основного средства (например, на восемь).

Рассмотрим для примера, что стоимость недвижимого имущества составляет 1600000 руб., платеж разделен на 8 частей по 200000 руб., ежеквартально, начиная с 28.06.2010г.

По мере заполнения разд. II общая сумма на приобретение помещения, включаемая в расходы при исчислении налога (при условии внесения платежей в установленные сроки), составит:

• на 30.09.2010 - 200000 руб. ((200000+200000 руб.) : 2 квартала);
• на 31.12.2010 - 400000 руб. (200000 руб. + 200 000 руб.); Итого за 2010г. - 600000 руб. -на 31.03.2011г. - 50000 руб. (200000 руб. : 4 квартала); -на 30.06.2011г. - 116667 руб. (50000 руб. + 200000 руб. : 3 квартала); Итого за полугодие - 166667 руб.
• на 30.09.2011г. - 216667 руб. (50000 руб. + 166667 руб. + 200000 руб. : 2 квартала); Итого за 9 месяцев - 383334 руб.
• на 31.12.2011г. - 416666 руб. (50000 руб. + 66666 руб. + 100000 руб. + 200000 руб); Итого за 2011г. - 800000 руб.
• на 31.03.2012г. - 50000 руб. (200000 руб. : 4 квартала)
• на 30.06.2012г. - 50000 руб. Итого за полугодие - 100000 руб.
• на 30.09.2012г. - 50000 руб. Итого за 9 месяцев - 150000 руб.
• на 31.12.2012г. - 50000 руб. Итого за год - 200000 руб.

В аналогичном порядке признаются иные расходы в налоговом учете, связанные с приобретением основного средства - невозмещаемый НДС и проценты за рассрочку оплаты. (Письма Минфина от 02.07.2010г. № 03-11-11/182, от 12.01.2010г. № 03-11-06/2/01).